二O一一年十月二十八日
中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細則
第一條 根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細則。
第二條 條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：
（一）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。
（二）天然氣，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。
（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。
（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。
液體鹽，是指鹵水。
第三條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。
條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
第四條 資源稅應稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細則所附的《資源稅稅目稅率明細表》執行。
礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細則所附《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執行。
對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府根據納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標準，在浮動(dòng)30%的幅度內核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
第五條 條例第四條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項稅額。
價(jià)外費用，包括價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但下列項目不包括在內:
（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門(mén)的運輸費用發(fā)票開(kāi)具給購買(mǎi)方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買(mǎi)方的。
（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
第六條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內不得變更。
第七條 納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當理由的、有視同銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
（三）按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格為：
組成計稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）
公式中的成本是指：應稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
第八條 條例第四條所稱(chēng)銷(xiāo)售數量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數量和視同銷(xiāo)售的自用數量。
第九條 納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷(xiāo)售數量。
第十條 納稅人在資源稅納稅申報時(shí)，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。
第十一條 條例第九條所稱(chēng)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規定如下：
（一）納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：
1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規定的收款日期的當天；
2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；
3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當天。
第十二條 條例第十一條所稱(chēng)的扣繳義務(wù)人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
第十三條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強資源稅的征管。主要是適應稅源小、零散、不定期開(kāi)采、易漏稅等稅務(wù)機關(guān)認為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時(shí)代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。
第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
第十五條 跨省、自治區、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計征的應稅產(chǎn)品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量及適用稅率計算劃撥；實(shí)行從價(jià)計征的應稅產(chǎn)品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量、單位銷(xiāo)售價(jià)格及適用稅率計算劃撥。
第十六條 本細則自2011年11月1日起施行。
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